吉林大学《会计案例》12年10月毕业生清考离线考核作业

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会计案例大作业
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高速公路类公司的收入主要来源于收取过往车辆通行费，而“公路及构筑物”这一高速公路主要的固定资产如何计提折旧，以及与其收取的通行费收入是否配比会直接关系到公司的经营业绩。
. _, w% W% ?% \* U$ P# A目前国内高速公路类上市公司一般采用按车流量法（工作量法）而不是直线法来计算折旧金额，即按特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量之间的比例计算年度折旧总额。由于据以计提折旧的预测总车流量与实际车流量之间客观上总会存在差异，如果不对此作出调整，则当整个经营期间内实际车流量高出预测总车流量时，公路及构筑物便在提足折旧的情况下使用。而如果整个经营期间内实际车流量低于预测总车流量，则期满时，累计提取的折旧尚不足以补偿公路及构筑物的原价。
$ ~" x' n) f+ x& j1 j江西赣粤高速公路股份有限公司（600269）属于交通基础设施建设和叫经营管理行业。2001年公司主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、收费和管理。该公司采用车流量法计提折旧，根据有关机构《交通研究报告》中预测总车流量及公路及构筑物的固定资产原价计算出每标准车流量应计提的折旧额，然后根据各期的实际车流量与每标准车流量应计提的折旧额计算出当期实际计提的折旧额，并且当实际车流量与预估总车流量产生总打差异时，公司及子公司将予以重新预估总车流量并计提折旧。累计折旧额于经营期满后等于高速公路及构筑物及与之相关联的经营权之总成本值。
7 k* v8 D. D- |* {4 g0 o) ?但有人对其按车流量法计提折旧提出了不同的看法，认为：路桥类公司资产负债的特征时大比例的固定资产占用，而且受BOT（建设租赁经营）模式约束，折旧期限通常不会超过30年。因此，期初折旧金额越小，余下年度的折旧压力就越大，如果按照赣粤高速前2年的折旧金额计算，大约需要100多年才能折旧完毕，但其实折旧年限可能平均已不到28年。由此带来的后果极可能是，随着今后的折旧加速，公司主营业务的增长不仅很难与利润增长同步，反而有可能出现滑坡。所以目前影响国内高速公路类上市公司业绩的主要因素不是主营业务收入，而是固定资产折旧。除赣粤高速以外，大多数采用工作量法折旧的高速公路类公司都有可能出现这种业绩变动格局。
: ^6 ?1 H. A7 y7 A- a  ]根据测算，赣粤高速2001年对公路的折旧如果按照平均年限法计提，将比实际计提的折旧高出8,481万元，当年该公司的净利润为17,000万元，具体情况见下表。
* Q  h8 [2 {( c5 _2 |赣粤高速2001年不同折旧方法对比表
: h. u& s/ l, k* ?9 x项目        原值/元        年限        折旧方法        2001年计提折旧        年折旧率
公路        3,383,043,581         30         工作量法        27,948,324         0.8%
+ q2 a4 s* O* D6 x: o  Y* b　        　        　        年限平均法        112,768,119         3.3%
　        　        　        差额        84,819,795         　
$ Y: c8 H0 [$ f" z! \6 }5 a6 q1 i对此，赣粤高速明确表示，公司按车流量法计提折旧，该方法也是直线折旧法的一种，并不违背相关会计准则，且公司严格遵守信息披露制度，折旧金额与公司主营业务收入的增长相匹配，不存在任何利用折旧调节利润的问题。
( l2 T. e5 z% T: L' }另一家高速公路公司——宁沪高速有关负责人也表示，从高速公路的运作规律来说，按车流量法计提折旧更为合理，因为主营业务收入是随着车流量的增加而增加的，投资初期必须要有一个启动过程，因此折旧金额理应随着主营业务收入的增长而逐步增加，如果一开始就按直线法进行巨额折旧，公司收入根本不够用来折旧。
( g) G5 T  z; h" X采用车流量法计提折旧的上市公司为数不少。
现代投资（000900）2000年年报中披露：自1999年1月1日起，长永高速公路计提折旧改为工作量法，1999年至2028年总额车流量根据湖南交通设计院和湖南省高速公路建设开发总公司联合所做的“对长永高速公路车流量预测”计算得出，而长潭高速公路等仍采用直线法。
宁沪高速（600377）2000年年报中指出：“高速公路及构筑物之折旧按车流量法计提，即特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例计算年度折旧总额。当实际车流量与预估总车流量产生重大差异时，本公司将予以重新预估总车流量并计提折旧。”
五洲交通（600368）2000年年报中谈到“高速公路、准高速公路按交通部《高速公路公司财务管理办法》采用车流量法计提折旧。具体测算方法是，按经批准的可行性研究报告中低方案的车流量进行一定调整后计算单车折旧。今后公司每三年将根据实际车流量进行测算，如与预测变化较大，导致在批准的经营期内不能收回投资，将对单车折旧进行调整。”
深高速（600548）的《增发A股招股意向书》中，深圳天健信德会计师事务所为了强调这一重要事项，对深高速2001年度1月至8月的会计报表出具了带有解释性说明的无保留意见审计报告，指出“贵公司的公路及构筑物采用工作量法计提折旧，……唯据以计提折旧的预测车流量与实际车流量之间客观上总会存在差异，贵公司已委托独立的专业交通研究机构对预测车流量进行定期调整”。深高速在《增发A股招股意向书》中也清楚的列示了其委任的独立专业交通研究机构对107国道深圳段、205国道深圳段、梅观高速公路、机荷高速公路、长沙绕城公路、盐坝高速公路A段各期间所预测的车流量与实际车流量存在的具体差异情况。
* V: y1 D4 Y; u6 e9 A5 h" Q' r浙江沪杭甬高速公路股份有限公司（H股上市公司）的相关会计政策是：“高速公路及桥梁之折旧乃按偿债基金法计提，以每年平均6.11%至8.77%的复合年率计算每年折旧额，累计折旧额将于高速公路30年特许期限届满时相等于高速公路及桥梁之总成本”。
请分析
, o8 f$ p# W- }1 N- w; i% n1. 赣粤高速采用车流量法而不是平均年限法计提折旧出于什么考虑？
2. 高速公路类上市公司如果采用平均年限法计提折旧会对公司当前及以后的经营成果有什么影响？
3. 你如何看待高速公路类上市公司尤其是采用BOT方式修建的路桥的折旧政策？
4. 查找我国高速公路类上市公司资料，分析其是否采用了其他折旧方法，以及是什么样的方法。

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