北语12秋《成本会计》第二阶段导学（4—7章）

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北语12秋《成本会计》第二阶段导学（4—7章）
　　
　　一、概 述
　
　　 本阶段导学包括教材的第四～七章内容，主要讲述了：辅助生产费用的归集和分配、制造费用（基本生产）的归集和分配、废品损失和停工损失的归集和分配核算，以及基本生产费用在完工产品与在产品之间的分配等方面的知识。
　　从这一阶段开始就真正进入了工业企业成本核算程序的学习与探讨。也可以说是真正进入成本核算一般原理的学习阶段了。为了将生产产品发生的基本生产费用归集到“基本生产成本”帐户，从而核算出产品成本，要经过如下先后的归集和分配程序：（1）分配要素费用，因为它是耗费的源头；（2）通过“辅助生产成本”归集和分配辅助生产费用；（3）通过“制造费用（基本生产）”归集和分配基本生产车间的制造费用；（4）将归集到“基本生产成本”帐户的基本生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配，从而核算出完工产品成本和在产品成本。
　　第3阶段是这一阶段的进一步展开，所以这部分内容很重要。也是承上启下的一个重要学习阶段。下面让我们来学习与讨论各章节内容的重点与难点：
　
　　二、本阶段章节内容重点及难点详解
　　
第四章 辅助生产费用的归集和分配

　　　通过本章的学习，要掌握辅助生产费用的归集和分配。
　　　第一节 辅助生产费用的归集
　　　一、辅助生产、辅助生产费用、辅助生产成本　　工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。
　　　有的辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间；有的辅助生产车间则可能生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助生产车间。
　　　辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
　　　二、辅助生产费用的归集
　　（一）“辅助生产成本”账户的两种设置方式
　　1．设置制造费用成本项目
　　　
　　　??
　　　
　　　??2．不设置制造费用成本项目
　　　
　　（二）辅助生产费用归集的账务处理
　　　1．设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况
　　　如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用(辅助生产)”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。
　　　2．不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况
　　　这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。
　　　
　　　第二节 辅助生产费用的分配
　　　一、辅助生产费用的转出或分配方式
　　　辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；而提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等有关账户的借方。
　　　二、辅助生产费用的分配方法
　　　（一）直接分配法
　　　直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。　　[例4-1]某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表4-6。
　　　
　　　??采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表4－7。
　　　
　　　根据辅助生产费用分配表编制会计分录：　　　　借：基本生产成本——丙产品　　　　　 2 441.10　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　3249　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 812.40　　　　营业费用　　　　　　　　　　　　　 302.50　　　  贷：辅助生产成本——供水　　　　　　 2 065　　 　　 　　          ——供电　　　　　　 4 740　　采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
　　（二）顺序分配法　　顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。例如该企业有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗用水较少，而供水车间耗用电较多，这就可以按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。　　[例4-2]仍以例4-1资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，详见表4-2。
　　　　　
??根据辅助生产费用分配表编制会计分录：　　（1）分配电费　　  借：辅助生产成本——供水车间　　　　630　　　　　基本生产成本——丙产品　　　　2 163　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　1 680　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　252　　　　　营业费用　　　　　　　　　　　　15　　　　　贷：辅助生产成本——供电车间　　　　　4 740　　（2）分配水费　　  借：制造费用　　　　　　　　　　　1 763　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　688　　　　　营业费用　　　　　　　　　　　　244　　　　　贷：辅助生产成本——供水车间　　　2 695
　　（三）交互分配法　　交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。　　[例4-3]仍以例4-1资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表详见表4-3。

??
　　（四）代数分配法　　代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。　　[例4-4]仍以例4-1资料，假设是每立方米水的成本，是每度电的成本，列联立方程式如下：
　　　
　　　??用代数分配法编制辅助生产费用分配表，详见表4-4。
　　　
　　五）计划成本分配法　　计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。　　[例4-5]某企业有关费用资料详见表4-5。假设该企业辅助生产车间的制造费用通过单设“制造费用（辅助生产）”账户核算。

??根据上列资料采用按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，详见表4-6。

??辅助生产实际成本：　　修理车间实际成本 9400+280=9680（元）　　运输车间实际成本 4800+416=5216（元）　　编制会计分录如下：　　（1）按计划成本分配　　 借：制造费用（辅助生产）——修理车间　　　　 280　　　　　　　　　　　　　　——运输车间　　　　 416　　　　　制造费用（基本生产）——生产车间　　　　9276　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　2124　　　　　营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　2160　　　　　贷：辅助生产成本——修理车间　　　　　　　　　　9776　　　　　　　　　　　　　——运输车间　　　　　　　　　　4480　　（2）结转辅助车间的制造费用 　  　借：辅助生产成本——修理车间　　　　　　1880　　　　　　　　　　  ——运输车间　　　　　　1316　　　　　贷：制造费用（辅助生产）——修理车间　　　　　1880　　　　　　　　　　　　　　　　　——运输车间　　　　　1316　　（3）结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户　  　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　640　　　　　贷：辅助生产成本——修理车间　　　　　　　 96　　　　　　　　　　　　　——运输车间　　　　　　　736
　　　三、各种分配方法的比较　　直接分配法，最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。　　采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率（单位成本），是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。　　采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。　　采用计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外,按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。
　　　
　　　第五章 制造费用（基本生产）的归集和分配
　　　第一节 制造费用（基本生产）的归集
　　　一、什么是制造费用（基本生产）　　制造费用是指企业内部基本生产车间为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。其具体内容应视产品成本项目的设置而定。
　　　二、制造费用（基本生产）明细账的设置　　制造费用（基本生产）明细账按车间设置，账内按照制造费用项目设置专栏。　　我国会计制度列举的制造费用项目有：工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、租赁费、取暖费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、实验检验费、设计制图费、差旅费、会议费、运输费、仓库经费、警卫消防费等。企业应根据自身具体情况设置费用项目。　　该明细账应根据有关要素费用分配表、辅助生产分配表填列。
　　　三、制造费用（基本生产）归集的账务处理　　制造费用（基本生产），应通过“制造费用（基本生产）”账户的借方归集。当基本生产车间的制造费用发生时，应根据有关费用分配表，借记“制造费用（基本生产）”，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“累计折旧”、“辅助生产成本”等。
　　　
　　　第二节 制造费用（基本生产）的分配
　　　一、制造费用（基本生产）的分配对象和分配标准　　（一）分配的对象：基本生产成本明细账；　　（二）分配标准：生产工人工时、机器工时、生产工人工资、直接材料成本、直接成本、标准产量等。
　　　二、制造费用（基本生产）分配的方法　　（一）实际分配率法　　 1．生产工时比例法　　生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。其分配的计算公式如下：

??
　　　（二）计划分配率法　　计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用是多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。其公式如下：　 　1. 年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额　 　2．某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
　　　（三）上述分配方法的评论　　采用实际分配率分配法，必须等到月末核算出制造费用后才能确定制造费用分配率，并据以分配制造费用，分配后“制造费用”账户月末无余额。采用计划分配率法，由于根据事先确定的分配率分配制造费用，所以，平时就可以分配制造费用；由于每月制造费用的实际发生数与分配数很可能不同，所以该账户月末可能有余额。　　制造费用归集了许多具体的费用项目，可以说它是一个综合性的费用，上述方法均采用单一的分配标准进行分配，因此，有时分配结果可能很不准确。
　　　
　　　第六章 废品损失和停工损失的归集和分配核算
　　　第一节 废品损失的归集和分配
　　　一、什么是废品　　废品是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，并且不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。可能在生产过程中被发现，也可能入库后被发现。合格品入库后因保管等原因造成的毁损不属于废品。次品不是废品。　　废品按产生原因可以分为：废品、工费。废品是由于材料的原因造成的废品，工费是由于工人操作原因造成的废品。　　废品按能否和是否有必要修复可以分为：可修复废品、不可修复废品。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
　　　二、什么是废品损失　　废品损失是由于产生废品而产生的损失。具体地说，废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。
　　　三、废品损失核算的原始记录和账户　　（一）原始记录　　企业各生产部门都应配置专职质量检验人员。在产品质量检验过程中，一旦发现废品，不论是在产品生产过程中发现，还是在产成品、半成品入库后发现，产品质量检验人员都应填制废品通知单。废品通知单内应填明名称、数量、废损部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索赔金额、工时记录等。　　由于不可修复废品和可修复废品情况不同，因此在核算废品损失的凭证上有所不同。对于不可修复废品，废品应交废品仓库，交库时应填废品交库单，在单上应注明废品残料的价值。可修复废品必须送回车间继续加工予以修复，在返修过程中所领用的各种材料和所耗用的工时，应填领料单、工作通知单，并在单内注明“返修废品专用”标记。　 　废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知单等，都是核算废品损失的原始记录。
　　　（二）账户　　“废品损失”账户应分别车间设置，账内按不同成本对象设置专栏。该账户借方登记可修复废品的修复费用、不可修复废品的已耗成本，贷方登记废品残值、责任人赔偿款，以及转出的废品净损失，月末一般无余额。
　　　四、不可修复废品损失的归集和分配　　（一）不可修复废品成本按实际成本确定　　采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方。　　[例6-1]某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料20 000元；燃料和动力11 880元；工资及福利费12 120元；制造费用7 200元，共计51 200元。废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表。详见表6-2。

??根据不可修复废品损失计算表，编制如下会计分录：　　（1）结转废品成本（实际成本）。　　借：废品损失——甲产品　　　　　1280　　　　贷：基本生产成本——甲产品（原材料）　　　500　　　　　　　　　　　　　　　　　（燃料和动力）　　297　　　　　　　　　　　　　　　　　（工资及福利费）　303　　　　　　　　　　　　　　　　　（制造费用）　　　180　　（2）回收废品残料入库价值　　借：原材料　　120　　　　贷：废品损失——甲产品　　120　　（3）废品损失转入该种合格产品成本　　借：基本生产成本——甲产品（废品损失）　　1 160　　　　贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　1 160　　在完工以后发现废品，这时，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。
　　（二）不可修复废品成本按定额成本确定　　这种方法就是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。　　[例6-2]某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。原材料费用定额为200元，单件工时定额为20小时，每小时费用定额为：燃料和动力2.50元、工资及福利费2元、制造费用1.50元。回收废品残值200元。编制不可修复废品损失计算表。详见表6-3。

??根据不可修复废品损失计算表，编制如下会计分录：　　（1）结转废品成本（定额成本）　　借：废品损失——丙产品　　　　　　　1920　　　　贷：基本生产成本——丙产品（原材料）　　　　1200　　　　　　　　　　　　　　　　　（燃料和动力）　　 300　　　　　　　　　　　　　　　　　（工资及福利费）　 240　　　　　　　　　　　　　　　　　（制造费用）　　　 180　　（2）回收废品残料价值　　借：原材料　　　　　　　　　200　　　　贷：废品损失——丙产品　　　200　　（3）废品损失转入该种合格品成本。　　借：基本生产成本——丙产品（废品损失）　1720　　　　贷：废品损失——丙产品　　　　　　　　　1720
　　　五、可修复废品损失的归集和分配　　可修复废品损失，指可修复废品在返修过程中发生的各种修复费用。返修以前发生的各项生产费用，在产品成本明细账中不必转出，因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用，应根据各种费用分配表，记人“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方的“废品损失”项目。
　　　
　　　第二节 停工损失的归集和分配
　　　一、什么是停工损失　　停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。只有超过一定范围和时间的停工（如全车间停工一个工作日以上）才核算停工损失。　　发生停工的原因很多，例如电力中断、原材料不足、机器设备发生故障、发生非常灾害，以及计划减产等。对于季节性生产、固定资产大修理造成的停工，不作为停工损失核算。
　　　二、“停工损失”账户　　“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的。该账户应按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该账户的借方，贷方登记有关责任人赔款和转出的停工净损失。
　　　三、停工损失的归集和分配　　停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该账户的借方归集：借记“停工损失”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“制造费用”等账户。因此，在单独核算停工损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应该将属于停工损失的费用，加填借记“停工损失”账户的行次。　　归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”账户的借方；应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方。应计入产品成本停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记人该种产品成本明细账的“停工损失”项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法(如采用类似于分配制造费用的方法)，分配记入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”项目。通过上述归集和分配“停工损失”账户应无月末余额。　　在不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”账户和项目。停工期间发生的属停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”或“营业外支出”等账户。这样核算尽管简便，但可能不利于停工损失的分析和控制。
　　　
　　　第七章 基本生产费用在完工产品与在产品之间的分配
　　　第一节 基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义
　　　一、什么是完工产品和在产品　　（一）什么是完工产品　　1．站在企业角度来看，完工产品就是产成品；　　2．站在生产车间（或生产步骤）角度来看，完工产品就是该生产车间（或生产步骤）的半产品。
　　（二）什么是在产品　　1．站在企业角度来看，相对于产成品而言，在产品包括生产车间（或生产步骤）正在加工中的在产品、某生产车间（或生产步骤）已加工完毕的半成品。这是广义的在产品。　　2．站在生产车间（或生产步骤）角度来看，在产品就是生产车间（或生产步骤）正在加工中的在产品，这是狭义的在产品。??二、基本生产费用与产品成本的联系和区别　　这两个概念有密切的联系：产品成本是由基本生产费用构成的。　　但也有区别：基本生产费用一般指当期发生的，而产品成本则可能包括以前期间的在产品包含的基本生产费用。??三、基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义　　基本生产费用最终在产品成本明细账中归集起来。本期发生的基本生产费用和期初在产品成本的合计数，必须在完工产品和在产品之间分配才能确定完工产品和月末在产品的成本。

??第二节 在产品数量的核算
　　　一、在产品数量核算对产品成本核算的意义　　月初在产品成本、本月生产费用与本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系，可以用下列公式表达：

??从上述公式可以看出，在掌握公式前两项资料的情况下，确定完工产品成本的方法有二：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。无论采用哪一种方法，都以在产品的数量核算为前提。
　　　二、在产品数量的日常核算　　在产品收发结存数量的日常核算，通常是借助于在产品台账进行的。台账又称为“在产品收发结存账”，可以分车间、班组并按零部件的名称、类别、批别分别设置，用以反映和记录车间、班组的在产品收入、发出和结存的情况；还可以结合生产的类型和管理的需要，进一步按照加工工序、工艺流程来组织在产品的数量核算。　　各车间应认真做好在产品的验收、计量和交接工作，根据在产品内部转移凭证、领料凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证等进行登记，以随时掌握在产品的增减动态与生产进度，加强生产管理。　　该账可以由车间核算人员登记；也可以由各班组工人核算员登记，并由车间核算人员审核汇总。其基本格式如表7-1所示。

　　三、在产品清查的核算　　为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。清查可以定期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：　　清查中发现在产品盘盈时：　　借：基本生产成本　　　  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　经过批准进行处理时：　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　  贷：制造费用　　清查中发现在产品盘亏和毁损时：　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　  贷：基本生产成本　　经批准后分别原因进行处理：　　借：原材料 　　　　其他应收款　　　　营业外支出　　　　制造费用　　　  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　　
　　　第三节 基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法
　　　一、在产品成本忽略不计　　这种方法适用于月未有在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定的情况。这是因为若月初与月末在产品很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。例如，自来水生产企业、采掘企业就可采用该方法。
　　　二、在产品成本按其年初金额固定计算　　这种方法就是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。该方法适用于各月月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用这种方法是因为月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本，对计算完工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。　　采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。例如，炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该方法。
　　　三、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算　　在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种方法。　　采用这种方法，该产品的全部基本生产费用（包括月初在产品的原材料费用），减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。　　[例7-1]某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料费用（即月初在产品成本）为3 650元；本月发生原材料费用21 200元，工资及福利费等加工费用共计1 100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：

　　　四、在产品成本按完工产品成本计算　　这种方法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。因为在这种情况下，在产品已接近完工产品，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。　　[例7-2]某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：原材料费用25 600元，工资及福利费5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果见表7-2。

??表中各项费用分配率是根据各该生产费用的累计数，除以完工产品数量与月末在产品数量之和计算；各该费用分配率分别乘以完工产品数量和月末在产品数量，求得完工产品与月末在产品分配的各项费用。
　　　五、在产品成本按定额成本计算　　这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品成本加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。　　[举例7-3]某企业生产A产品，某月月初在产品成本和本月生产费用共计为71 020元，其中原材料为51 860元，工资及福利费为6 960元，制造费用为12 200元；该月共生产完工A产品1000件，月末在产品300件；A产品所耗原材料是在生产开始时一次投入，月末在产品完成定额工时为800小时。A产品定额资料:单位产品原材料定额成本为40元，每定额工时的工资及福利费为1.20元，每定额工时的制造费用为2元。则A产品本月完工产品和月末在产品成本可计算如表7-3所示。

　　　六、约当产量比例法　　（一）什么是约当产量比例法　　约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量比例法就是按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。因此，约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。　　约当产量比例法计算公式如下：

??
??
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? （二）采用该方法的关键因素是什么　　由于约当产量是月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，所以月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度，是采用这种方法的两个关键因素。
　　（三）在产品完工程度的确定　　1．分配加工费用所用的完工程度——加工程度　　第一种情况：各工序在产品结存数量比较均衡的情况　　统一按50%作为各工序在产品的加工程度。后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，这样，全部在产品完工程度可按50％平均计算。　　第二种情况：各工序在产品结存数量不均衡的情况：分别工序测定。　　计算公式如下：

??式中，本工序工时定额之所以乘以50％，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50％计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100％计算。　　[例7-4]某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：

??根据各工序的月末在产品数量和各工序完工率，计算出月末各工序在产品的约当产量及其总数，据以分配费用。　　假定上例甲产品本月完工200件。第一工序在产品20件；第二工序在产品40件；第三工序在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。约当产量计算表详见表7-4。

??七、定额比例法　　（一）什么是定额比例法　　定额比例法是按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法，其中，原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。??（二）应用定额比例法时所采用的分配标准　　采用定额比例法时，分配原材料成本项目所用的分配标准与分配加工费用所用的分配标准有所不同。分配原材料成本项目，可以采用原材料定额消耗量，如果所用原材料种类较多，可用原材料定额费用。分配加工费用要用定额工时或定额工资（制造）费用。分配原材料成本项目不能用定额工时，因为原材料消耗量的多少，并不随着加工时间的多少而增减。??（三）定额比例法的计算公式及分配方法　　1．公式1　　按照定额比例法分配，可以采用下列公式：

??按照上列公式分配，不仅可以提供完工产品和在产品的实际费用资料，而且可以提供它们的实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况；但是，这样分配核算工作量较大，在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。
　　2．公式2　　按照公式1进行分配，核算工作量较大，在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。为了简化分配计算工作，可按照下列公式分配：

??[例7-6]某种产品月初在产品成本为：原材料费用86 850元，燃料及动力费15 400元，工资及福利费5 790元，制造费用12 360元。合计120 400元；本月生产费用为：原材料费用114 300元，燃料及动力费21 750元，工资及福利费8 481元，制造费用16 962元，合计161 493元；完工产品的定额原材料费用为170 000元，定额燃料及动力费为32 000元，定额工时为11000小时；月末在产品的定额原材料费用为30 000元，定额燃料及动力费6 000元，定额工时4000小时。在完工产品与月末在产品之间，原材料费用和燃料及动力费按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配。　　根据上列资料，分配计算如表7-6所示。

?? 3．公式3　　采用公式1或公式2分配费用时，如果在产品的种类和生产工序繁多，工作量会很大。为了简化成本计算工作，月末在产品定额消耗量及其分配率可采用倒挤的方法计算。其计算公式如下：

??其他分配公式与公式1、公式2相同。　　该公式中的月初在产品定额消耗量（费用）即上月末在产品定额消耗量（费用）；本月投入的定额消耗量（费用）根据本月限额领料单等相关原始记录计算；完工产品定额消耗量（费用）根据完工产品数量乘以消耗定额计算。定额消耗量（费用）包括定额原材料费用和定额工时两种。　　采用倒挤的方法计算月末在产品的定额数据，虽然简化了计算工作，但在发生在产品盘盈或盘亏的情况下，据以计算求得的成本资料就不能如实反映产品成本的水平。为了加强对在产品的管理和控制，提高成本计算的正确性，必须每隔一定时期（一季或半年）对在产品进行盘点，根据在产品实存数量计算在产品定额消耗量。　　在具备了月初在产品的定额消耗量（或定额费用）和定额工时，本月投入的定额消耗量 （或定额费用）和定额工时，以及本月完工产品定额消耗量（或定额费用）和定额工时资料的情况下，可以倒挤出月末在产品的定额资料，并根据上述公式分配完工产品和月末在产品成本。　　[例7-7]某种产品月初在产品的定额费用为：原材料12 500元，燃料及动力3 800元，工资及福利费3 550元，制造费用6 390元，合计26 240元；月初在产品的实际费用为：原材料13 100元，燃料及动力4 100元，工资及福利费3 890元，制造费用6 620元，合计27 710元。本月定额费用为：原材料25 200元，燃料及动力7 700元，工资及福利费6 930元，制造费用12 474元，合计52 304元。本月实际费用为：原材料24 900元，燃料及动力7 580元，工资及福利费7 080元，制造费用13 900元，合计53 460元。本月完工产品的定额费用为：原材料13 000元，燃料及动力4 000元，工资及福利费3 380元，制造费用6 084元，合计26 464元。　　根据上列资料，分配计算如表7-7所示。

??（四）定额比例法与在产品成本按定额成本计算法的比较　　两种方法的共同点是：它们都用到了定额资料。　　不同点是：定额比例法是以定额消耗量或定额费用作为分配生产费用合计数，从而计算完工产品和在产品成本的标准，即用这种方法计算出的在产品成本是实际成本；在产品成本按定额成本计算法计算出的在产品成本是定额成本。　　采用这两种方法都要求企业定额资料准确、稳定。但适用情况有差别：　　定额比例法更适用于各月末在产品数量变化较大的产品。由于各月末在产品数量变化较大，因而月初在产品脱离定额的差异总额与月末在产品脱离定额的差异总额会较大，若仍采用在产品按定额成本计价法，将月末在产品脱离定额差异全部由完工产品负担，会对完工产品成本的正确性发生较大的影响，因而需要按定额比例在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，共同负担成本脱离定额的差异。　　在产品成本按定额成本计算法更适用于各月在产品数量变动不大的产品。由于各月末在产品数量变化不大，因而月初在产品费用脱离定额差异总额与月末在产品费用脱离定额差异总额的差额也不会大。因而，月末在产品不计算费用差异，对完工产品和月末在产品成本的影响不大。??八、对上述方法的评论　　前面我们介绍了七中方法，它们可以分成两类：一是先计算在产品成本的方法；二是同时计算完工产品和在产品成本的方法。前者适用于一些较特殊的情况，后者适用于一般情况。　　大家在学习时一定要注意各种方法的应用条件。只有在符合应用条件是应用，才能保证成本核算的准确性。??九、完工产品成本结转的账务处理　　工业企业的完工产品，包括产成品、自制半成品、自制材料、工具和模具等。基本生产车间生产的产成品、自制半成品经仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”总账和各种产品成本明细账的贷方，分别转入“产成品”、“自制半成品”账户的借方；辅助生产车间完工的自制材料、工具、模具等的成本，应从“辅助生产成本”账户分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户。
　　　三、 下一阶段学习建议
　　　下一阶段导学内容包括教材的第8至11章，主要讲述：生产类型和管理要求对产品成本核算方法的影响、品种法、分批法、分步法。
    下一阶段也是本阶段的进一步展开。如果说第二阶段讲述的是成本核算的一般原理，是与企业生产类型和管理要求相结合的知识内容；那么从第8章开始就是讲述生产类型和管理要求对成本核算方法影响的一般原理，以及成本核算方法的种类。  而要真正学好与掌握这一阶段的内涵与方法，则首先要从理解与把握一些基本概念和定义入手。
　　下面我们给出一些重要的概念，请大家参照学习与把握：
　　生产工艺过程、单步骤生产、简单生产、多步骤生产、复杂生产、连续式多步骤生产、大量生产、成批生产、单件生产、品种法、简单法、分批法、定单法、简化的分批法、分步法、逐步结转分步法、综合结转、分项结转、成本还原、平行结转分步法 。